COUT COMPLET APPLICATION

Par mektar le 11 Octobre 2012 à 00:19

LES COÛTS COMPLETS

Objectif(s) :<o:p></o:p>

o Les coûts successifs dans une activité industrielle.<o:p></o:p>

Pré requis :<o:p></o:p>

o Les principes de la comptabilité de gestion.<o:p></o:p>

Modalités :<o:p></o:p>

o Cas de synthèse sur la méthode des coûts complets.<o:p></o:p>

Chapitre 1. INTRODUCTION.<o:p></o:p>

Selon la méthode des coûts complets, il est possible d’évaluer le montant des charges cumulées à chaque stade du cycle d’activité ou du processus de production de biens et de services et de leur distribution soit :

les coûts d’achat,

les coûts de production,

les coûts hors production,

les coûts de revient.

Chapitre 2. LES COÛTS D'ACHAT.

2.1. Principes.

Les coûts d’achat ou coûts d’acquisition se situent au premier stade du cycle d’activité de l’entreprise, qu’elle soit :<o:p></o:p>

commerciale avec calcul du coût d’achat de chaque marchandise,<o:p></o:p>

industrielle avec calcul du coût d’achat de chaque matière première et de chaque fourniture consommable, de services avec calcul du coût d’achat de chaque fourniture ou prestation utilisée.

2.2. Composition.

2.2.1. Charges directes.

Elles comprennent :

les prix d’achat nets des réductions commerciales obtenues des fournisseurs de matières premières ou de marchandises ;<o:p></o:p>

les frais accessoires d’achat : transports, commissions, emballages, assurances,<o:p></o:p>

les charges de main d’œuvre directe (MOD) : rémunérations des réceptionnaires, des magasiniers, des responsables d’achats, …<o:p></o:p>

2.2.2. Charges indirectes.

Ce sont les charges des centres d’analyse : « approvisionnements », « magasin », « réception des livraisons », … dont l’activité est mesurée en Unité d’Œuvre d’achat (quantité achetée : kg, tonne, mètre, litre, palette, produit, …).

Les coûts des unités d’œuvre sont imputés au coût de chaque catégorie d’achat en fonction du nombre d’unités d’œuvre nécessaires.<o:p></o:p>

2.3. Méthodes de calcul.

Les calculs sont présentés sous forme de tableaux avec un tableau pour chaque élément acheté (nature d’achat, éléments de charges directes, éléments de charges indirectes, coût unitaire, quantité, montant).<o:p></o:p>

Coût d’achat total<o:p></o:p>

=<o:p></o:p>

Prix d’achat + Charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat<o:p></o:p>

Coût d’achat unitaire<o:p></o:p>

=<o:p></o:p>

Coût d’achat total / Quantité achetée<o:p></o:p>

2.4. Transferts dans les comptes de stocks.

Chaque élément acheté dispose d’un compte de stock spécifique.

Le coût d’achat calculé, pour chaque élément acheté, est enregistré en entrée (au débit) du compte de stock correspondant.

Exemples : stock de planches, stock de tôles, stock de peinture, stock de papier, …

Pour chaque stock, l’évaluation est faite le plus souvent selon la méthode du Coût Unitaire Moyen<o:p></o:p>

Pondéré (CUMP) avec cumul du stock initial et des achats de la période.<o:p></o:p>

Chapitre 3. LES COÛTS DE PRODUCTION.

3.1. Principes.

Les calculs de coûts de production concernent les entreprises industrielles qui transforment des matières premières en produits intermédiaires ou produits semi-finis ou en produits finis.

Il s’agit le plus souvent de composants ou d’éléments entrant dans la fabrication de produits.

Les éléments de coût se situent au stade de la fabrication dans le cycle d’activité de l’entreprise.

Les calculs de coût peuvent être effectués pour des produits en cours de fabrication, des produits semi-finis, des produits intermédiaires, des produits finis, … mais aussi pour des commandes spécifiques, des projets de lots de fabrication, des séries à fabriquer, certains chantiers, …

Les évaluations des coûts de production sont de plus en plus effectuées pour les activités de services du secteur tertiaire (banques, assurances, hôtels, transporteurs, agences de voyages, …)<o:p></o:p>

3.2. Composition.

Les coûts de production incluent selon le degré d’avancement de la fabrication :<o:p></o:p>

des charges directes,

des charges indirectes.<o:p></o:p>

3.2.1. Charges directes.

Elles comprennent :<o:p></o:p>

le coût d’achat des matières premières consommées ou utilisées , évalué à partir des sorties de stock, selon la méthode de l’inventaire permanent au CUMP le plus souvent. les charges de main d’œuvre directe de production : rémunérations des ouvriers, des techniciens, des responsables d’ateliers, … les frais de fournitures éventuelles (vis, huile, colle, écrous, …)

3.2.2. Charges indirectes.

Ce sont les charges réparties dans les différents centres d’analyse tels que les centres principaux :<o:p></o:p>

« atelier de production », « montage », « finition », « assemblage »…, dont l’activité est mesurée en unités d’œuvre de production (nombre d’heures de main d’œuvre directe, nombre d’heures machines, nombre de produits, …).

Les coûts des unités d’œuvre seront ensuite imputés au coût de chaque catégorie de produit en fonction du nombre d’unités d’œuvre nécessaire.<o:p></o:p>

3.3. Méthodes de calcul.

Les calculs sont présentés sous forme de tableaux pour chaque élément de coût de production (charges directes, charges indirectes) avec coût unitaire, quantité, montant.

Coût de production total<o:p></o:p>

=<o:p></o:p>

Coût d’achat des matières premières utilisées (CAMPU) ou consommées (CAMPC)<o:p></o:p>

+<o:p></o:p>

Charges de main d’œuvre directe de production<o:p></o:p>

+<o:p></o:p>

Charges indirectes de production imputées<o:p></o:p>

Coût de production unitaire<o:p></o:p>

=<o:p></o:p>

Coût de production total / Quantité fabriquée<o:p></o:p>

3.4. Transferts dans les comptes de stocks.

Le coût de production évalué pour chaque élément fabriqué est reporté en entrée (au débit) d’un compte de stock spécifique à chaque produit fabriqué.

Exemples : stock de meubles, stock de livres, stock de téléviseurs, stock de véhicules, …

Ces différents stocks de produits finis sont aussi évalués le plus souvent selon la méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré avec cumul du stock initial et des entrées.

Chapitre 4. LES COÛTS HORS PRODUCTION.

Les coûts hors production se situent en fin de cycle d’activité, dans une entreprise industrielle ou de production de services.

Ils comprennent :<o:p></o:p>

Les coûts de la distribution,<o:p></o:p>

Les autres charges hors production.<o:p></o:p>

4.1. Les coûts de la distribution.

Ils comprennent :

les charges de main d’œuvre directe : rémunérations des vendeurs, des représentants, des livreurs, des commerciaux, …<o:p></o:p>

les charges de distribution : dépenses de publicité, frais d’emballages, frais de transports, les charges indirectes du centre d’analyse « distribution » imputées aux marchandises ou aux produits vendus.<o:p></o:p>

4.2. Les autres charges hors production.

Elles comprennent :

les charges indirectes du centre « administration »,<o:p></o:p>

les charges indirectes du centre « gestion financière »,<o:p></o:p>

les autres charges incorporables éventuelles : assurances, les commissions d’intermédiaires, les frais de courtages, les dépenses du Service Après Vente, …<o:p></o:p>

Chapitre 5. LES COÛTS DE REVIENT.

5.1. Définition.

Un coût de revient regroupe, selon la nature de l’activité :

toutes les charges engagées pour la vente de marchandises dans une entreprise commerciale (hypermarché, vente par correspondance, net market,…),<o:p></o:p>

toutes les charges engagées pour la fabrication et la ventede produits dans une entreprise industrielle (constructeur d’automobiles, fabricant de porcelaine, fabricant de vêtements, …),

toutes les charges engagées pour des activités agricoles (élévage, production de céréales, …),

toutes les charges nécessaires à la production de services dans une entreprise prestataire (pressing, salon de coiffure, entreprise de nettoyage de locaux, services informatiques, entreprise spécialisée dans l’entretien d’espaces verts, …<o:p></o:p>

Le coût de revient doit être évalué selon les situations :

pour les marchandises vendues,

pour les produits finis vendus,<o:p></o:p>

pour les prestations de services fournies.<o:p></o:p>

Le coût de revient peut être calculé :

soit globalement,<o:p></o:p>

soit par unité de marchandise vendue,

soit par produit fini vendu,<o:p></o:p>

soit par prestation réalisée.<o:p></o:p>

5.2. Cas de l'entreprise commerciale.

Le coût de revient comprend :

le coût d’achat des marchandises vendues (coûts des achats + SI –SF),

les coûts de la distribution,<o:p></o:p>

les autres charges.<o:p></o:p>

5.3. Cas de l'entreprise industrielle.

Le coût de revient comprend :

le coût de production des produits finis vendus au CUMP le plus souvent,

le coût de la distribution,<o:p></o:p>

les coûts hors production.<o:p></o:p>

5.4. Cas de l'entreprise prestataire de services.

Le coût de revient comprend :

les charges de personnel,

les coûts des fournitures,<o:p></o:p>

les dépenses de publicité, …<o:p></o:p>

Chapitre 6. LES VENTES (ou chiffre d'affaires ou recettes).

Selon l’activité de l’entreprise, il s’agit :

des ventes de marchandises dans une entreprise commerciale :

Chiffre d’affaires (HT) = Prix de vente unitaire x Quantité vendue de marchandises

des ventes de produits finis (ou production vendue) dans une entreprise industrielle :

Chiffre d’affaires (HT) = Prix de vente unitaire x Quantité vendue de produits finis<o:p></o:p>

des prestations de services pour une entreprise prestataire :

Chiffre d’affaires (HT) = Prix d’une prestation x Nombre de prestations réalisées<o:p></o:p>

Chapitre 7. LES RESULTATS ANALYTIQUES.

Il s’agit des résultats globaux ou unitaires réalisés sur la vente de chaque catégorie de marchandises, de chaque catégorie de produits finis, de chaque prestation de service.<o:p></o:p>

Résultat de Gestion<o:p></o:p>

=<o:p></o:p>

Chiffre d'Affaires (CA)<o:p></o:p>

-<o:p></o:p>

Coût de revient des quantités vendues ou des prestations réalisées (CR)<o:p></o:p>

Ce résultat peut être :<o:p></o:p>

nul : CA = CR<o:p></o:p>

positif : bénéfice : CA > CR<o:p></o:p>

négatif : perte : CA < CR<o:p></o:p>

Chapitre 8. SYNTHESE

LES COÛTS COMPLETS (industriels)

<o:p></o:p>

Chapitre 9. APPLICATION.

9.1. Enoncé et travail à faire.

L’entreprise DIAPEL fabrique des plats cuisinés de grande qualité pour enfant.

L’étude des coûts est réalisée selon la méthode des coûts complets, par le service « comptabilité de gestion - contrôle de gestion ». Pour le mois de mars, vous disposez des informations suivantes pour la fabrication de petits pots « purée carottes jambon » :

Document 1 : Processus de production.<o:p></o:p>

Document 2 : Informations issues de la comptabilité financière.

Document 3 : Etat des stocks.<o:p></o:p>

Document 4 : Extrait du tableau de répartition des charges indirectes.

Document 5 : Charges directes de main d'œuvre.<o:p></o:p>

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :

Annexe 1 : Coûts d'unité d'œuvre.

Annexe 2 : Coût d'achat des matières premières.

Annexe 3 : Comptes de stocks.

Annexe 4 : Coût de production de la purée.

Annexe 5 : Coût de production des pots de purée conditionnés.

Annexe 6 : Coûts hors production.

Annexe 7 : Coût de revient des pots de purée conditionnés vendus.

Annexe 8 : Résultat analytique.

1°) Calculer le coût de l’unité d’œuvre de chaque centre d’analyse.

2°) Calculer le coût d'achat des matières premières.

3°) Présenter les différents comptes de stocks (CUMP arrondi au 1/10 000).

4°) Calculer le coût de production de la purée.

5°) Calculer le coût de production des pots de purée conditionnés et présenter le compte de stock correspondant.

6°) Calculer les coûts hors production.

7°) Calculer le coût de revient des pots de purée conditionnés vendus.

8°) Calculer le résultat analytique (global et unitaire).

9°) Analyser les résultats obtenus et conclure.<o:p></o:p>

9.2. Documents.

9.2.1. Document 1.<o:p></o:p>

9.2.2. Document 2.

9.2.3. Document 3.

9.2.4. Document 4.<o:p></o:p>



9.2.5. Document 5.<o:p></o:p>

9.3. Annexes.

9.3.1. Annexe 1.

COÛTS D'UNITES D'OEUVRE

9.3.2. Annexe 2.

COÛT D'ACHAT DES MATIERES PREMIERES<o:p></o:p>

9.3.3. Annexe 3.

COMPTES DE STOCKS<o:p></o:p>

9.3.4. Annexe 4.

COÛT DE PRODUCTION DE LA PUREE<o:p></o:p>

9.3.5. Annexe 5.

COÛT DE PRODUCTION DES POTS DE PUREE CONDITIONNES

COMPTE DE STOCK DES POTS DE PUREE CONDITIONNES<o:p></o:p>

9.3.6. Annexe 6.

COÛTS HORS PRODUCTION

9.3.7. Annexe 7

COÛT DE REVIENT DES POTS DE PUREE CONDITIONNES VENDUS<o:p></o:p>

9.3.8. Annexe 8

RESULTAT de GESTION<o:p></o:p>

9.4. Correction.

9.4.1. Travail 1.

<o:p></o:p>

  9.4.2. Travail 2.

COÛTS D'UNITES D'OEUVRE

COÛT D'ACHAT DES MATIERES PREMIERES<o:p></o:p>

9.4.3. Travail 3.

COMPTES DE STOCKS<o:p></o:p>

9.4.4. Travail 4.

COÛT DE PRODUCTION DE LA PUREE<o:p></o:p>



9.4.5. Travail 5.<o:p></o:p>

COÛT DE PRODUCTION DES POTS DE PUREE CONDITIONNES<o:p></o:p>

COMPTE DE STOCK DES POTS DE PUREE CONDITIONNES

9.4.6. Travail 6.

COÛTS HORS PRODUCTION<o:p></o:p>

9.4.7. Travail 7.

RESULTAT de GESTION

9.4.8. Travail 8.

ANALYSE DES RESULTATS ET CONCLUSION<o:p></o:p>

Par OUTGDA Mektar

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METHODE COUT COMPLET

Par mektar le 5 Octobre 2012 à 00:30

La Methode du Coût Complet

Le cout complet est aussi appelée coût de revient. La méthode de calcul des coûts complets est donc en d’autre termes une méthode de calcul du coût de revient des produits d’une entreprise durant une période donnée. Ce calcul intègre l’ensemble des charges supportées durant le processus de fabrication et de distribution des produits. <o:p></o:p>

La méthode des coûts complets réparties les différentes charges incorporables aux couts en deux catégories :<o:p></o:p>

Les charges directes. Elles sont directement affectées aux coûts des produits, car la consommation de ces charges par chaque type de produit est connue;<o:p></o:p>
Les charges indirectes. Généralement regroupées dans les centres d’analyse, elles ne peuvent pas être directement affectées aux coûts des produits.<o:p></o:p>

Les charges indirectes avant leur affectation aux coûts sont traitées dans des centres d’analyses. On distingue :<o:p></o:p>

Les centres d’analyse principaux (Approvisionnement, production, distribution).<o:p></o:p>
Les centres d’analyses auxiliaires (Ex : administration, services après vente…).<o:p></o:p>

Les charges indirectes regroupées dans les centres auxiliaires sont dans un premier temps réparties entres les centres principaux à l’aide de clé de répartition (répartition primaire). A leur tour, les charges indirectes des centres principaux sont affectées aux coûts à l’aide de nouvelles clés de réparation (répartition secondaire). <o:p></o:p>

Toutes les notions de base dont vous avez besoin pour comprendre cette méthode sont expliquées dans le glossaire sur les méthodes de calcul des coûts<o:p></o:p>

<o:p> </o:p>

A- Structure des coûts complets.<o:p></o:p>
<o:p> </o:p>

L’enchaînement du calcul des coûts est fondé sur le cycle d’exploitation de l’entreprise :<o:p></o:p>

Dans une entreprise commerciale, le cycle est le suivant : (1) Achat de produits – (2) Stockage des produits – (3) Vente des produits.<o:p></o:p>
Dans une entreprise industrielle, il suit le schéma suivant : (1) Achat de matières premières – (2) Stockage de matières premières – (3) Production des produits – (4) stockage des produits finis – (5) vente des produits finis.<o:p></o:p>

	Des opérations diverses de manutention, transport et autres peuvent générer des charges entre ces étapes du cycle d’exploitation <o:p></o:p> Différents types de coûts correspondent aux différentes étapes de fabrication et de vente d’un produit :<o:p></o:p> Le coût d’acquisition ou coût d’achat. (Prix d’achat + frais d’approvisionnement)<o:p></o:p> Le coût de production. (Coût d’acquisition + charges de fabrication).<o:p></o:p> Le coût de distribution. (Charges de diffusion + charges de vente)<o:p></o:p> Coût de revient. (Coût de production + Coût hors production). Le coût Hors production est égal au coût de distribution + toutes les charges ne relevant pas de la fabrication.<o:p></o:p> Résultat. (Chiffre d’affaire – Coût de revient)

<o:p></o:p>
B- Méthode de calcul des coûts complets<o:p></o:p>

Avant de ce lancer dans le calcul des coûts selon la méthode des coûts complets, l’étape primordiale est l’identification des charges directes (qui lorsque connues sont directement affectées à un produit ou à une activité de l’entreprise) et des charges indirectes qui sont communes à plusieurs produits ou plusieurs activités. Les charges indirectes sont traitées dans un tableau de répartition des charges et répartie dans les centres d’analyse principaux. Le calcul du coût de revient peut alors commencer. <o:p></o:p>

<o:p> </o:p>
<o:p> </o:p>

B1- Etapes de calcul des coûts dans une entreprise commerciale<o:p></o:p>

<o:p> </o:p>

Etape<o:p></o:p>	Description<o:p></o:p>
1<o:p></o:p>	Calcul du coût d’achat des produits.<o:p></o:p> Coût d’achat = Prix d’achat + charges directes d’approvisionnement + Charges indirectes d’approvisionnement<o:p></o:p>
2<o:p></o:p>	Inventaire permanent des stocks de produits<o:p></o:p> Le but de l’inventaire est de déterminer la quantité de produits vendus, et la valeur de ces derniers lors de la sortie du magasin. Le stockage des produits génère des coûts ( coûts liés à la gestion des stocks). Par conséquent, les produits à la sortie du magasin n’ont plus la même valeur qu’à leur entrée ( méthodes de valorisation des sorties).<o:p></o:p> Quantité de produits vendus = (Stock initial + Entrées) – Stock final<o:p></o:p> Coût des produits vendues = Quantité de produits vendus x Valeur unitaire à la sortie du magasin<o:p></o:p>
3<o:p></o:p>	Calcul du coût de distribution<o:p></o:p> Coût de distribution = Charges directes de distribution + charges indirectes de distribution<o:p></o:p>
4<o:p></o:p>	Calcul du coût de revient des produits vendus<o:p></o:p> Coût de revient = Coût des produits vendues + Coût de distribution<o:p></o:p>
5<o:p></o:p>	Calcul du résultat analytique<o:p></o:p> Résultat = Chiffre d’affaires - Coût de revient des produits vendues<o:p></o:p>

<o:p> </o:p>
<o:p> </o:p>
<o:p> </o:p>

B2- Etapes de calcul des coûts dans une entreprise industrielle<o:p></o:p>

<o:p> </o:p>

Etape<o:p></o:p>	Description<o:p></o:p>
1<o:p></o:p>	Calcul du coût d’achat des produits.<o:p></o:p> Coût d’achat = Prix d’achat + charges directes d’approvisionnement + Charges indirectes d’approvisionnement<o:p></o:p>
2<o:p></o:p>	Inventaire permanent des stocks de matières et consommables<o:p></o:p> Le but de l’inventaire est de déterminer la quantité de matières consommées, et la valeur de ces dernières lors de la sortie du magasin. Le stockage des matières génère des coûts ( coûts liés à la gestion des stocks). Par conséquent, à la sortie du magasin, elles n’ont plus la même valeur qu’à leur entrée (méthodes de valorisation des sorties).<o:p></o:p> Quantité de matières consommées = (Stock initial + Entrées) – Stock final<o:p></o:p> Coût des matières consommées = Quantité de matières consommées x Valeur unitaire à la sortie du magasin<o:p></o:p>
3<o:p></o:p>	Calcul du coût de production<o:p></o:p> Coût de production = Coût des matières consommées + Charges directes de production + charges indirectes de production.<o:p></o:p>
4<o:p></o:p>	Inventaire permanent des stocks de produits finis<o:p></o:p> Le but de l’inventaire est de déterminer la quantité de produits finis vendue, et la valeur de ces derniers lors de la sortie du magasin. Le stockage des produits finis génère des coûts ( coûts liés à la gestion des stocks). Par conséquent, à la sortie du magasin, ils n’ont plus la même valeur qu’à leur entrée (méthodes de valorisation des sorties).<o:p></o:p> Quantité de produits vendus = (Stock initial + Entrées) – Stock final<o:p></o:p> Coût des produits vendues = Quantité de produits vendus x Valeur unitaire à la sortie du magasin<o:p></o:p>
5<o:p></o:p>	Calcul du coût de distribution<o:p></o:p> Coût de distribution = Charges directes de distribution + charges indirectes de distribution<o:p></o:p>
6<o:p></o:p>	Calcul du coût de revient des produits vendus<o:p></o:p> Coût de revient = Coût des produits vendues + Coût de distribution<o:p></o:p>
7<o:p></o:p>	Calcul du résultat analytique<o:p></o:p> Résultat = Chiffre d’affaires - Coût de revient des produits vendues<o:p></o:p>

<o:p> OUTGDA Mektar</o:p>

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COUT COMPLET

Par mektar le 2 Octobre 2012 à 01:47

Les coûts complets

I. Analyse du cycle d'exploitation
- ajuster les charges de la comptabilité générale
- répartir ces charges dans les centres principaux
- traitement des prestations réciproques entre centres auxiliaires
- calcul des coûts selon le cycle d'exploitation
- prise en compte des stocks

II. Difficultés techniques
- les en cours de production
- les produits résiduels (déchets, rebuts et sous-produits)
- concordance avec la comptabilité générale

Représentation shématique d'un cycle d'exploitation à analyser

Ajustement des charges

Le contrôle de gestion a une nature plus économique que la comptabilité générale. Plutôt que de se baser sur un coût complet traditionnel (dans lequel on incorpore toutes les charges de la comptabilité), on va se baser sur un coût complet économique pour lequel on procède à des ajustements :
- on enlève les charges non incorporables par nature : il s'agit de celles qui ont un caractère exceptionnel ou qui ne concernent pas l'activité analysée (dotations aux amortissements des frais d'établissement, pertes sur cession de matériel, charges financières...),
- on réévalue certaines charges incorporables : il s'agit par exemple d'amortissements enregistrés en dégressif (admis fiscalement) mais pris en compte en comptabilité analytique dans une optique plus économique,
- on traite les charges à payer et les charges constatées d'avance comme en comptabilité générale mais pour chaque période analysée. On ne retient en CG que les charges de la période étudiée. On exclue donc les charges enregistrées ne concernant pas la période (primes d'assurance, loyer payé d'avance...) et on inclue celles qui ne sont pas comptabilisées mais qui se rattachent à la période (taxe professionnelle, électricité, téléphone...),
- on ajoute des charges supplétives : ce sont celles non prises en compte en comptabilité générale mais qui permettront le rapprochement entre certaines sociétés (il s'agit de la rémunération de l'exploitant et de la rémunération des capitaux propres).

NB : cet ajustement fait apparaître un écart entre le résultat analytique et celui de la comptabilité générale. Cet écart est donc repris pour la comparaison des deux résultats (voir ci-dessous).

Répartition des charges dans les centres principaux

Une fois les charges ajustées, elles sont réparties en :
- des charges directes qui sont affectées aux coûts directement,
- des charges indirectes qui sont imputées après répartition.

Il existe différentes méthodes de répartition des charges indirectes. La plus répendue, celle préconisée par le Plan Comptable Général, consiste à déterminer des coûts d'unité d'oeuvre. Ces coûts sont calculés dans un tableau de répartition (voir TRCI ci-dessous) selon cette méthodologie :
- répartition primaire : tout d'abord on divise l'entreprise en centres d'analyse (centre approvisionnement, centre production, centre distribution...) et on détermine pour chacun le montant total des charges,
- répartition secondaire : parmis ces centres, on distingue les centres principaux et les centres auxiliaires. Ces derniers (administration, ateliers de test...) constituent des charges des centres principaux (approvisionnement, production, distribution...) et y sont donc répartis - d'où le nom de répartition secondaire. Les centres auxiliaires réalisent parfois des prestations réciproques qui nécessitent des calculs préalables (voir point suivant sur les prestations réciproques),
- calcul des coûts d'unité d'oeuvre de chaque centre : on choisit d'abord le critère qui reflète le mieux l'activité du centre puis on divise le montant des charges du centre par le nombre d'unités d'oeuvre (on peut retenir par exemple : pour l'approvisionnement le Kg de matière achetée, pour la production l'heure de main d'oeuvre directe ou le nombre de produits fabriqués, pour la distribution le nombre de produits vendus...).

Tableau de répartition des charges indirectes (TRCI)

Charges		Centres auxiliaires			Centres principaux
Désignation	Montant	Adm.	Ent.	Trans.	Approv.	Atelier	Distrib.
Matières consommables Services extérieurs Main d'oeuvre directe [...] Dotations aux provisions Charges supplétives
Totaux répartition primaire Répartition centre adm. Répartition centre ent. Répartition centre trans.	T.rp	T1 -T1	T2 a -T2	T3 b g -T3	T4 c h k	T5 e i l	T6 f j m
Totaux répartition secondaire Nature de l'unité d'oeuvre Nombre d'unités d'oeuvre Coût de l'unité d'oeuvre	T.rs	0	0	0	T4'	T5'	T6'

Les prestations réciproques

Nous avons vu que les centres auxiliaires étaient répartis dans les centres principaux. Il s'agit par exemple de l'administration dont les coûts peuvent être imputés à la fois aux approvisionnements, à l'atelier et à la distribution. Mais les centres auxiliaires peuvent se rendre mutuellement des services (par exemple, le centre administration et le centre entretien). Reprenons l'exemple ci-dessus avec ces données :

Charges	Centres auxiliaires			Centres principaux
Désignation	Adm.	Ent.	Trans.	Approv.	Atelier	Distrib.
Totaux rp Répartition adm. Répartition ent. Répartition trans.	25 000 - 100 % 400 h	32 000 10 % -1 000 h	12 500 10 % 100 h - 12 000 Km	24 000 15 % 3 000 Km	54 000 35 % 350 h	31 000 30 % 150 h 9 000 Km

NB : les prestations d'un service pour lui même ne sont pas prises en compte. Par exemple, l'entretien total peut-être de 1.200 h avec 200 h imputées à l'entretien. On ne prend pas en compte ces 200 h et on répartit les 1.000 heures restantes.

Adm. Centre auxiliaire Administration, estimation des temps passés pour chaque service (données en %),
Ent. Centre auxiliaire Entretien, estimation des temps passés pour chaque service (données en heures),
Trans. Centre auxiliaire Transports (données en kilomètres).

On remarque que les centres administration et entretien réalisent des prestations entre eux et au centre transport. Ces prestations réciproques peuvent être résolues simplement avec un système d'équation : soient x le montant des frais d'administration et y le montant des frais d'entretien.

	Administration	Entretien
Totaux répartition primaire Répartition centre adm. Répartition centre ent.	25 000 - x + 0,4 y	32 000 + 0,1 x - y
Totaux répartition secondaire	0	0

25 000 - x + 0,4 y = 0
32 000 - y + 0,1 x = 0

y =
y =
y - 0,04 y =
0,96 y =
y =
y =

x =
x =

» x = 25 000 + 0,4 y
» y = 32 000 + 0,1 x

32 000 + 0,1 (25 000 + 0,4 y)
32 000 + 2 500 + 0,04 y
34 500
34 500
34 500 / 0,96
35 938

25 000 + 0,4 * 35 938
39 375

Tableau de répartition des charges indirectes (TRCI)

Charges	Centres auxiliaires			Centres principaux
Désignation	Adm.	Ent.	Trans.	Approv.	Atelier	Distrib.
Totaux répartition primaire Répartition centre adm. Répartition centre ent. Répartition centre trans.	25 000 - 39 375 14 159	32 000 3 938 - 35 398	12 500 3 938 3 540 - 19 478	24 000 5 906 0 6 493	54 000 13 781 12 389 0	31 000 11 813 5 310 12 985
Totaux répartition secondaire	0	0	0	36 399	80 170	61 108

Coûts du cycle d'exploitation

Si on prend l'exemple de la fabrication d'un produit, on peut décomposer le cycle de production en différentes phases :

centres	coûts	calculs
1. approvisionnement	coût d'achat	coût des matières et des consommables + charges d'approvisionnement
2. fabrication (produits semi-finis)	coût de production	coût d'achat des matières utilisées + charges de fabrication
3. fabrication (produits finis)	coût de production	coût d'achat des matières utilisées et/ou coût de production des semi-finis + charges de fabrication
4. distribution des produits	coût de revient	coût de production des produits vendus + charges de distribution

Les stocks

Entre chacune des phases du cycle d'exploitation, il peut exister des stocks (de matières, de produits semi-finis...) qui permettent de réguler les flux et donc d'éviter les ruptures du cycle de production ou de distribution. Contrairement à la comptabilité générale où l'inventaire des stocks n'est réalisé qu'une fois par exercice, le contrôle de gestion nécessite une connaissance permanente des états des stocks. Il s'agit donc de réaliser un inventaire permanent des entrées et sorties de stocks, en quantité et en valeur :
- évaluation des entrées au coût d'achat ou au coût de production,
- évaluation des sorties : voir fiche sur les méthodes d'évaluation des stocks.

NB : Les sorties de stocks calculées par ces méthodes ne sont que théoriques. En fin d'exercice, il peut donc apparaitre une différence d'inventaire avec l'inventaire physique annuel, écart qui n'est pas repris dans le calcul des coûts. Il justifiera donc en partie le boni/mali entre le résultat analytique global et le résultat de la comptabilité générale lors de leur rapprochement (voir point suivant sur la concordance des résultats).

Les en-cours de production

Un en-cours est un ensemble de charges (matières premières, composants, services...) engagé dans une production donnée mais qui n'a pas encore donné lieu à une fabrication définitive au stade considéré du cycle de production.produit fabriqué par l'entreprise se situant à un stade intermédiaire d'élaboration, entre la matière première et le produit fini.

Leur valorisation est parfois problématique, d'autant plus qu'elle influence les coûts de production de la période. Si l'on dispose des informations nécessaires, on fera une évaluation réelle des en-cours. Dans le cas contraire, il faudra soit estimer leur valeur (par exemple : 100% des matières premières, 50% de la MOD, 20% de charges indirectes... le reste des charges sera alors engagé à la période suivante) soit l'évaluer en coûts préétablis (en général fondé sur les coûts réellement observés des périodes précédentes).

Les produits résiduels

Certaines fabrications donnent en plus du produit principal des déchets (copaux, scories...) et des rebuts (pièces cassées, éléments non conformes...). Ces éléments ont généralemet des valeurs d'où la nécessité de les prendre en compte dans le calcul de la production.

S'ils peuvent être vendus : le prix de vente est soustrait du coût de production du produit principal.

S'ils peuvent être réutilisés dans le processus de production : ils sont alors évalués au prix du marché ou à un prix forfaitaire. La valeur retenue est d'une part soustraite du coût de production du produit fini dont ils proviennent et d'autre part ajoutée au coût de production du produit fini pour lequel ils sont réutilisés.

S'ils sont inutilisables : dans ce cas, ils n'ont pas de valeur d'échange et il est donc inutile d'en déterminer le coût. En revanche, les frais engagés pour leur élimination sont à incorporer aux coûts de production des produits finis.

Les sous-produits

Un sous-produit est un produit secondaire obtenu au cours de la fabrication d'un produit principal. Il se distingue du déchet en celà qu'il peut-être important. Pour leur évaluation, les sous-produits peuvent être considérés comme des déchets ou comme des produits finis (avec calcul d'un coût de production, notamment lorsque ce sous-produit nécessite un traitement avant de pouvoir être vendu).

MICHEL Cedric