• TVA intracommunautaire, TVA et opérations avec l'étranger

     

    OPÉRATIONS AVEC L’ÉTRANGER ET TVA ASSOCIÉE<o:p></o:p>

     

    Introduction<o:p></o:p>

     

    Durant son activité, une entreprise peut avoir des opérations avec des fournisseurs de l’Union européenne ou internationaux.<o:p></o:p>

     

    Cette  fiche  a  pour  objet  de  préciser  l’enregistrement  comptable  intra-communautaire   et international de celles-ci et des incidences liées à la TVA.<o:p></o:p>

     

     

    1.       LES OPÉRATIONS INTRA-COMMUNAUTAIRES<o:p></o:p>

     

    Les opérations intra-communautaires ne sont pas soumises à droits de douane (puisque l’Union européenne constitue un marché unique).

    On distingue les opérations de ventes et celles liées à un achat.

    1.1.      Les opérations de ventes

    Les livraisons de biens à destination d’un autre pays de l’Union européenne sont exonérées de TVA  en  France.  L’entreprise  française  qui  vend  des  marchandises  à  une  entreprise  de européenne établit donc sa facture hors taxes.

     

    Ex. : Le 17 avril 2008, l’entreprise Étoile (entreprise française) vend à son client allemand des marchandises pour un montant de 30 000,00 HT.<o:p></o:p>

     

    N° opé-<o:p></o:p>

    ration

    Numéro de compte

    Date et libellés

    Sommes

    Débit

    <o:p> </o:p>

    Crédit

    <o:p> </o:p>

    Débit

    Crédit

     

     1

                411

             707

    17/04/2008<o:p></o:p>

    Clients<o:p></o:p>
                à Ventes de marchandises<o:p></o:p>
    Ventes de marchandises au client allemand

                     30 000,00

                     30 000,00

                   

     

    1.2.      Les opérations d’achats<o:p></o:p>

     

    Les acquisitions de biens sont soumises en principe à la TVA française.

    En effet, l’acquéreur du bien est le redevable de la TVA qu’il doit lui- même calculer, la facture du fournisseur étant établie HT.

    L’entreprise doit enregistrer deux TVA distinctes de même montant :<o:p></o:p>

    –   une TVA à payer au crédit du compte 4452 « TVA due intra-communautaire » ;<o:p></o:p>

    –   une TVA à récupérer au débit du compte 445662 « TVA déductible intra-communautaire ».<o:p></o:p>

     

    Attention !

    La TVA intra-communautaire est exigible le 15 du mois suivant celui au cours duquel le bien a été livré ou à la date de délivrance de la facture si celle -ci précède la date d’exigibilité (art. 269 du CGI).

    La subdivision 445662 est issue d’un avis du CNC fixant l’utilisation de la terminaison 2 pour toutes  les  opérations  intra-communautaires.   Cette  subdivision  n’est  pas  présente  dans  le  plan comptable.<o:p></o:p>


    Ex. : Le 20 avril 2008, l’entreprise Concorde (entreprise française) achète à une entreprise espagnole des marchandises d’une valeur HT de 10 000,00€.<o:p></o:p>

     

    N° opé-<o:p></o:p>

    ration

    Numéro de compte

    Date et libellés

    Sommes

    <o:p> </o:p>

    Débit

    <o:p> </o:p>

    <o:p> </o:p>

    Crédit

    <o:p> </o:p>

    <o:p> </o:p>

    Débit

    <o:p> </o:p>

    <o:p> </o:p>

    Crédit

    <o:p> </o:p>

     

     1

                  607  445662

     

                  

    401   4452

    20/04/2008<o:p></o:p>

    Achats de marchandises<o:p></o:p>
    TVA déductible intra-communautaire
                      à Fournisseurs<o:p></o:p>
                      TVA due intracommunautaire<o:p></o:p>
    Achats marchandises à fournisseur espagnol

                   10 000,00 1 960,00

     

                     

    10 000,00 1 960,00

                               

     

    2.       LES AUTRES OPÉRATIONS INTERNATIONALES<o:p></o:p>

    On distingue les opérations de ventes (exportations) et celles liées à un achat (importations).<o:p></o:p>

     

    2.1.      Les opérations de ventes : les exportations

    Les exportations sont exonérées de TVA. De fait, on retrouve le même schéma que pour les opérations de ventes intracommunautaires.<o:p></o:p>

     

    Ex. : Le 22 avril 2008, l’entreprise Pyramide (entreprise française) vend à son client japonais des marchandises pour un montant de 15 000,00 hors taxes.<o:p></o:p>

     

    N° opé-<o:p></o:p>

    ration

    Numéro de compte

    Date et libellés

    Sommes

    Débits

    Crédits

    Débit

    Crédit

     

     1

             411

                707

    22/04/2008<o:p></o:p>

    Clients<o:p></o:p>
                à Ventes de marchandises
    Vente de marchandises au client japonais

                    15 000,00

                    15 000,00

     

    2.2.      Les opérations d’achat : les importations<o:p></o:p>

     

    Lors des opérations d’achats (les importations), la TVA est acquittée lors du passage en douane en même temps que les droits de douane.<o:p></o:p>

     

    L’enregistrement  de la charge ou de l’immobilisation  sera comptabilisé pour le montant HT auquel viendront s’ajouter les droits de douane. 

    Attention ! Il n’y a pas de TVA sur les droits de douane.<o:p></o:p>

     

    Ex. : Le 24 avril 2008, l’entreprise Sacrécœur achète 14 000,00 des matières premières à son fournisseur américain. Les droits de douane s’élèvent à 1200,00. Les droits de douane et la TVA sont payés par virement bancaire.<o:p></o:p>

     

    N° opé-<o:p></o:p>

    ration

    Numéro de compte

    Date et libellés

    Sommes

    Débits

    <o:p> </o:p>

    Crédits

    <o:p> </o:p>

    Débit

    Crédit

     

     

     1

               601 44566

     

     

     401   5121

    24/04/2008<o:p></o:p>

    Achats stockés matières premières<o:p></o:p>
    TVA déductible sur ABS<o:p></o:p>
                       à Fournisseurs<o:p></o:p>
                          Banques<o:p></o:p>
    Compte 601 : 14000 + 1200 = 15 200<o:p></o:p>
    TVA : 14 000X9,6 % = 2 744<o:p></o:p>
    Les droits de douane et la TVA<o:p></o:p>
    sont payés par chèque s l’importation. Donc, compte 512 : 2 744 + 1 200 = 3 944<o:p></o:p>
    Achats matières 1res au fournisseur américain

                   15 200,00 2 744,00

     

     

     14 000,00 3 944,00

                   

    <o:p> Par OUTGDA Mektar</o:p>


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