LES SUBVENTIONS REÇUES

Les subventions  sont des aides  financières  octroyées  aux entreprises  par l’État  ou par les collectivités territoriales.

Le plan comptable distingue 3 catégories de subventions :

–   les subventions d’exploitation ;

–   les subventions d’équilibre ;

–  les subventions d’investissement.

1.       SUBVENTIONS D’EXPLOITATION

Les subventions d’exploitation  sont des aides financières qui permettent à une entreprise de compenser  l’insuffisance  de certains  produits  d’exploitation  ou de faire face à certaines  charges d’exploitation (ex. : la prime pour l’emploi de chômeurs de longue durée).

 Lors de l’enregistrement comptable, il convient de distinguer la notification de l’encaissement de la subvention.

1.1.      Notification de la subvention<o:p></o:p>

Dès que l’entreprise a la certitude de l’octroi de la subvention d’exploitation, elle va retracer dans sa comptabilité une écriture sans attendre l’arrivée effective des fonds sur son compte bancaire.<o:p></o:p>

Cette subvention constitue un produit d’exploitation et est enregistrée au crédit du compte 74<o:p></o:p>

« Subvention d’exploitation ». En contrepartie, elle va utiliser un compte de tiers particulier qui va résumer la dette de l’état par rapport à l’entreprise. Il s’agit du  compte 4417 « État - Subvention à recevoir - Subventions d’exploitation ».

Ex. : Le 15 février 2008, l’entreprise Exquise est informée par courrier qu’elle va recevoir une subvention d’exploitation d’un montant de 10 000,00€. Passez l’écriture comptable au livre journal de l’entreprise Exquise en date du 15/02/2008.

1.2.      Versement de la subvention

Lors de la réception des fonds, l’entreprise va  solder le compte de tiers utilisé et constater l’entrée de deniers dans la comptabilité de l’entreprise.

Ex. : Le 25 février 2012, l’entreprise Exquise est informée par sa banque que la subvention d’exploitation a été créditée sur son compte (montant de 10 000,00€). Passez l’écriture comptable au livre journal de l’entreprise Exquise en date du 15/02/2012.

2.       SUBVENTIONS D’ÉQUILIBRE<o:p></o:p>

Une subvention d’équilibre est une aide financière accordée à l’entreprise pour compenser, en totalité  ou en partie,  la perte  qu’aurait  constatée  l’entreprise  si la subvention  ne lui avait  pas été accordée (ex. : subvention pour calamité naturelle).<o:p></o:p>

Lors de l’enregistrement comptable, il convient de distinguer la notification de l’encaissement de la subvention.<o:p></o:p>

2.1.      Notification de la subvention<o:p></o:p>

Dès que l’entreprise a la certitude de l’octroi de la subvention d’équilibre, elle va retracer dans sa comptabilité  une écriture comptable  sans attendre  l’arrivée  effective  des fonds sur son compte bancaire.<o:p></o:p>

Cette subvention constitue un produit exceptionnel et est enregistrée au crédit du compte 7715<o:p></o:p>

« Subvention  d’équilibre ». En contrepartie,  elle va utiliser  un compte  de tiers particulier  qui va résumer la dette de l’État par rapport à l’entreprise. Il s’agit du compte 4418 « État - Subvention à recevoir - Subventions d’équilibre ».<o:p></o:p>

Il est à noter que lorsque la subvention d’équilibre assure l’équilibre du résultat d’exploitation, il s’agit, comptablement, de subventions d’exploitation à comptabiliser au compte 74 (source : Mémento pratique Francis Lefebvre, § 2415)<o:p></o:p>

Ex. : Le 10 mars 2012, l’entreprise Esquisse est informée par courrier qu’elle va recevoir une subvention  d’équilibre  d’un montant de 8 000,00€. Passez l’écriture comptable au livre journal de l’entreprise Esquisse en date du 10/03/2012.<o:p></o:p>

2.2.      Versement de la subvention<o:p></o:p>

Lors de la réception des fonds, l’entreprise va  solder le compte de tiers utilisé et constater l’entrée de deniers dans la comptabilité de l’entreprise.<o:p></o:p>

Ex. : Le 23 mars 2012, l’entreprise  Esquisse est informée par sa banque que la subvention d’équilibre a été créditée sur son compte (montant de 8 000,00€). Passez l’écriture comptable au livre journal de l’entreprise Esquisse en date du 23/03/2012.<o:p></o:p>

 Attention ! Du fait de la complexité de la réglementation fiscale applicable en la matière, il convient de considérer, par simplification, que les subventions d’exploitation et d’équilibre ne sont pas assujetties à la TVA.

3.       LES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT<o:p></o:p>

Les subventions d’investissement sont des aides financières pour l’entreprise qui sont destinées à financer l’acquisition d’immobilisations ou des activités à long terme.<o:p></o:p>

Ce  sont  des  aides  au  financement  d’investissement :  les  subventions  d’investissement  ou d’équipement sont destinées à couvrir une partie ou la totalité du montant de l’investissement qui doit être immobilisé (ex. : subvention de 50 % de l’État pour confection d’un toit en chaume).<o:p></o:p>

D’un point de vue comptable, on distingue les aides liées à une acquisition ou à la création d’immobilisation en les enregistrant au compte 131 « Subventions d’équipement » et celles destinées à financer des activités à long terme en utilisant le compte 138 « Autres subventions d’investissement ».<o:p></o:p>

Attention ! Lors de l’enregistrement de subventions d’investissement, il convient de subdiviser le compte 131 en fonction de l’entité versant la subvention (compte 1311 pour l’État, compte 1312 pour la région, compte 1313 pour le département, etc.).<o:p></o:p>

Lors de l’enregistrement  comptable,  il convient  de distinguer  l’attribution  de la subvention d’investissement  (notification et versement), le rapport au résultat et la place des comptes dans les documents de synthèse.<o:p></o:p>

3.1.      Notification de la subvention<o:p></o:p>

Dès que l’entreprise a la certitude de l’octroi de la subvention d’investissement, elle va retracer dans sa comptabilité une écriture sans attendre l’arrivée effective des fonds sur son compte bancaire.<o:p></o:p>

Cette subvention est considérée comme une ressource de financement apportée par les pouvoirs publics. Comme nous l’avons vu plus haut, elle s’enregistre au crédit du  compte 131 ou 138. En contrepartie, elle va utiliser un compte de tiers particulier qui va résumer la dette de l’état par rapport à l’entreprise. Il s’agit du compte 4411 « État - Subvention à recevoir - Subventions d’investissement ».<o:p></o:p>

Ex. : Le 14 mai 2012, l’entreprise Délicieuse se voit attribuer une subvention de l’État au taux de 50 % pour financer l’acquisition d’une machine outil écologique. Le prix de cette machine outil est de 50 000,00€ HT. Passez l’écriture au livre journal de l’entreprise en date du 14/05/2012.<o:p></o:p>

3.2.      Versement de la subvention<o:p></o:p>

Lors de la réception des fonds, l’entreprise va  solder le compte de tiers utilisé et constater l’entrée de deniers dans la comptabilité de l’entreprise. En général les différentes entités ne versent la subvention qu’après achat de l’immobilisation.<o:p></o:p>

Ex. : Le 14 mai 2012, l’entreprise Délicieuse se voit attribuer une subvention de l’État au taux de 50 % pour financer l’acquisition d’une machine outil écologique. Le prix de cette machine outil est de 50 000,00€ HT. La facture d’acquisition a déjà été enregistrée en date du 25 mai 2012. La banque nous avise qu’en date du 01 juin 2012 la subvention a été versée. Passez l’écriture au livre journal de l’entreprise en date du 01 juin 2012.<o:p></o:p>

3.3.      Le rapport aux résultats<o:p></o:p>

Une subvention d’investissement, qu’elle soit enregistrée au compte 131 ou 138, représente un profit taxable pour une entreprise. De  fait, il convient de la réintégrer au compte de résultat afin qu’elle se transforme en produit qui sera assujetti à l’impôt.

L’entreprise a la possibilité de prendre en compte immédiatement cette subvention en produit exceptionnel.

Les écritures seront alors les suivantes :

Cependant,  pour  ne pas être taxées  trop  lourdement,  les entreprises  peuvent  réintégrer  les subventions d’investissement par fractions dans les résultats des exercices en cours et ultérieurs.<o:p></o:p>

Pour cela, le dernier jour de l’exercice, l’entreprise va débiter le  compte 139 « Subventions d’investissement  inscrites  au  compte  de  résultat » et va créditer le  compte  777 « Quote-part des subventions d’investissement virée au résultat de l’exercice ».<o:p></o:p>

L’entreprise  va  répéter  cette  opération  jusqu’à  extinction  (ou  récupération)  totale  de  la subvention.<o:p></o:p>

Le montant intégré va être calculé différemment dans le cas où la subvention a servi à financer une immobilisation amortissable ou une immobilisation non amortissable.<o:p></o:p>

3.3.1.      SUBVENTION AYANT FINANCÉ L’ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION AMORTISSABLE<o:p></o:p>

La subvention d’investissement peut financer une partie ou la totalité d’une immobilisation. En fin d’exercice, pour calculer le montant de la subvention à  réintégrer, il convient au préalable de déterminer le taux de subvention :<o:p></o:p>

Taux =  Montant subvention  Valeur du bien<o:p></o:p>

Ensuite, il faut calculer la dotation aux amortissements de l’immobilisation. Enfin, le montant de la subvention à intégrer à l’exercice s’obtient en appliquant la formule suivante :<o:p></o:p>

Rapport au résultat = Dotation aux amortissements   X Taux de subventionnement<o:p></o:p>

Ex. : Le 01 juin 2007, l’entreprise Enfant se voit attribuer une subvention de l’État d’un montant de 5 000,00€ pour financer l’acquisition d’un matériel de transport d’un montant de 20 000,00€ HT (TVA = 19,6 %). Ce matériel est reçu, payé par chèque bancaire et mis en service le 1er  juillet 2007. Il est amorti selon le mode linéaire sur une période de 5 ans. Le 5 juillet 2007, la banque nous avise de la réception de la subvention.<o:p></o:p>

Passez au livre journal de l’entreprise l’écriture de :

(1)     L’attribution de la subvention au 1er  juin 2007.<o:p></o:p>

(2)     L’achat du matériel de transport au 1er  juillet 2007<o:p></o:p>

(3)     La réception de la subvention en date du 5 juillet 2007.<o:p></o:p>

(4)     L’amortissement du matériel de transport pour l’exercice 2007.<o:p></o:p>

(5)      La réintégration de la subvention pour l’exercice 2007, en sachant que l’entreprise souhaite étaler le rattachement au résultat conformément à l’amortissement du matériel de transport.<o:p></o:p>

Attention ! Si la subvention porte sur une immobilisation avec plusieurs composants, il convient d’affecter la subvention proportionnellement aux différents composants. La reprise de la subvention s’effectue alors sur la même durée et au même rythme que les amortissements constatés.<o:p></o:p>

3.3.2.      SUBVENTION FINANÇANT L’ACQUISITION D ’UNE IMMOBILISATION NON AMORTISSABLE<o:p></o:p>

Les   subventions   d’investissement   affectées   à   l’acquisition   d’une   immobilisation   non amortissable sont rapportées au résultat par fractions égales. Elles correspondent :<o:p></o:p>

–   soit au montant de la subvention divisée par le nombre d’années pendant lesquelles cette immobilisation est inaliénable aux termes du contrat accordant la subvention ;<o:p></o:p>

–   soit, en l’absence de clause d’inaliénabilité,  au montant de la subvention   divisée  par 10 années, la réintégration n’intervenant que l’année suivant celle de l’attribution de la subvention.<o:p></o:p>

Exemple n° 1 : Le 10 décembre 2007, un terrain est acquis pour un montant de 300 000,00€ HT. Il est financé à hauteur de 150 000,00€ par une subvention de l’État. Le contrat d’attribution de la subvention précise que le terrain est inaliénable pendant 15 ans.<o:p></o:p>

Passez  l’écriture  comptable  relative  à la réintégration  de la subvention  au livre  journal  de l’entreprise en date du 31/12/2007.<o:p></o:p>

Exemple n° 2 : Le 10 octobre 2007, un terrain est acquis pour un montant de 200 000,00€ HT. Il est financé à hauteur de 80 000,00€ par une subvention de l’État. Aucune close d’inaliénabilité n’est précisée  au  contrat  d’attribution   de  la  subvention.   Passez  l’écriture   comptable   relative   à  la réintégration de la subvention au livre journal de l’entreprise en date du 31/12/2007.<o:p></o:p>

3.3.3.      SOLDE DES COMPTES DE SUBVENTION<o:p></o:p>

Chaque  année,  il  convient  de  réintégrer  la  subvention  au  résultat.  Lorsque  celle -ci  sera entièrement réintégrée, il faut solder les comptes la concernant, l’un par l’autre.<o:p></o:p>

Ceci intervient la même année que la dernière réintégration :<o:p></o:p>

–   soit à la fin de la période  d’amortissement  pour les subventions  ayant financé des immobilisations amortissables ;<o:p></o:p>

–   soit à la fin de la période  contractuelle  ou du 10e  exercice  pour les subventions ayant financé des immobilisations non amortissables.<o:p></o:p>

L’écriture sera alors la suivante :